Spółka w ramach leasingu operacyjnego wykorzystuje samochód osobowy, który został oddany do naprawy w serwisie samochodowym. Na czas naprawy spółka otrzymała od serwisu samochód zastępczy (zawarto z serwisem umowę na używanie tego auta). Czy koszty używania samochodu zastępczego można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości, czy do limitu kilometrówki?
Wydatki związane z używaniem udostępnionego przez serwis samochodu zastępczego (osobowego) stanowią w tym przypadku koszty uzyskania przychodów jedynie do wysokości limitu tzw. "kilometrówki", wynikającego z ewidencji przebiegu pojazdu.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków z tytułu kosztów używania, dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodów osobowych niestanowiących składników majątku podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, która powinna być potwierdzona przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Tak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 51 i ust. 5 ustawy o PDOP.
Powyższe regulacje nie mają zastosowania do samochodów osobowych używanych na podstawie umowy leasingu operacyjnego (art. 16 ust. 3b ww. ustawy). W przypadku takich samochodów nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, a wydatki związane z ich używaniem mogą stanowić koszty podatkowe w całej poniesionej wysokości (o ile oczywiście pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą).
W przedmiotowej sprawie leasingowany samochód został oddany do naprawy do serwisu, a na okres tej naprawy serwis udostępnił spółce inny samochód osobowy, tj. samochód zastępczy. Należy przy tym zaznaczyć, że samochód zastępczy nie został wydany na podstawie umowy leasingu operacyjnego, a na podstawie odrębnej umowy zawartej z serwisem.
Zatem w omawianej sytuacji wydatki związane z używaniem samochodu zastępczego (osobowego) będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów jedynie do limitu tzw. "kilometrówki". W tym celu spółka zobowiązana jest prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu. Na podstawie tej ewidencji ustala się faktyczny przebieg samochodu zastępczego. Przebieg ten mnoży się przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, która obecnie dla samochodu osobowego o pojemności skokowej do 900 cm3 wynosi 0,5214 zł, a dla samochodu osobowego o większej pojemności - 0,8358 zł (zgodnie z rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, Dz. U. nr 27, poz. 271 ze zm.).
Tak obliczona wartość stanowi limit, do wysokości którego wydatki (wynikające z faktur, rachunków, innych dowodów), związane z używaniem osobowego samochodu zastępczego, mogą być ujmowane w kosztach uzyskania przychodów.
| Przykład
Założenia:
Ustalenie limitu, do wysokości którego wydatki na używanie samochodu zastępczego mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w sierpniu 2010 r.: 450 km x 0,8358 zł = 376,11 zł. Zatem wydatki z tytułu używania samochodu zastępczego w sierpniu 2010 r.:
|
Na marginesie wspomnijmy, że gdyby samochód zastępczy udostępnił spółce leasingodawca (a nie - jak w omawianym przypadku - serwis), a obowiązek taki wynikałby z zawartej uprzednio umowy leasingu operacyjnego, to naszym zdaniem, można byłoby uznać, iż samochód zastępczy używany jest w ramach leasingu. Wówczas podatnik nie musiałby prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu, a koszty związane z jego używaniem mogłyby stanowić koszty podatkowe w całej poniesionej wysokości.
Świadczenia na rzecz pracowników w ewidencji księgowej. Wszystko na ten temat w poradniku na GOFIN.pl
Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych Nr 27 z dnia 2010-09-20
js
